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§不良贷款，束缚利润的“橡皮筋”
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不同行业的企业，看它的经营业绩要同它的某些特殊指标联系起来进行分析。
因为这些特殊指标是这个行业所特有的，对经营业绩的影响很大，而且在会计制度上、或者是国内和国际不同的会计准则对它有不同的要求。
在加入WTO以后，缩小这个差距就显得非常重要。
更重要的是，只有实现与国际会计准则之间的零距离，才能过得硬。
从银行行业来说，不良贷款比例就是这样的一个“橡皮筋”
。
如果不良贷款比例过高，不管会计报表中的账面利润有多大，往往一下子就可以缩水几十个亿。
2000年的浦发银行（600000）会计报表表明，该企业全年实现净利润9.58亿元，每股收益0.397元，每股净资产3.089元。
然而，这一结果经过香港会计师审计以后，就分别变成了7.283亿元、0.30元、2.761元。
为什么会造成如此大的相差呢？原来，根据2000年10月中国证监会发布的银行股上市的特别规则，浦发银行应该对它的不良贷款计提31亿多元的呆账准备。
截止2000年年末，在浦发银行的699亿元贷款中，逾期贷款占到33.245亿元，呆滞和呆账贷款为41.5亿元，2项合计达到74.76亿元，不良贷款比例为10.7%。
对此，董事会决定，按照“特别规则”
的规定，计提呆账准备31.77亿元。
这30多亿元的呆账，可以允许通过追溯调整在3年中进行分摊：1998年的净资产由32亿多元，调减为21亿多元；1999年的净资产，由77亿多元调减为64亿多元；2000年的净资产，由74亿多元调减为66亿多元。
这是按照我国的会计准则来执行的。
即使是这样，香港会计师认为，还没有提够。
如果根据国际会计准则来加以衡量，还应该再计提13.58亿元的呆账准备。
也就是说，74亿元不良贷款呆账准备，应当在45亿元以上，计提比例将超过6成。
香港会计师认为，浦发银行要实行二次创业，在5年内建成现代商业银行，在这方面要尽快同国际接轨。
也正是这个原因，所以，浦发银行虽然在2000年按照国内的会计准则来进行计算，实现净利润高达9.58亿元，结果还是决定不分配。
实际上，浦发银行的不良贷款的比例，还没有深发展（000001）来得高。
根据中国人民银行规定，银行的不良贷款比例一般不得超过15%，而深发展却高达21.6%——在382亿元贷款余额中，逾期贷款达到28.97亿元、呆滞贷款53.49亿元，2项合计高达82.46亿元。
如果按照上述“特别规则”
的规定，深发展应该计提呆账准备15.09亿元。
加上它投资的房地产等项目也出现了巨额坏账，需要计提坏账准备4.2亿元，2项合计应该计提呆账和坏账准备19.29亿元。
如果深发展也聘请国际会计师进行审计的话，那么需要计提的呆坏账准备，也许远远不止这个数字了。
和它们相比，年轻的民生银行这方面的历史包袱就要轻松得多。
344亿元的贷款余额中，逾期和呆滞贷款分别为7.1亿元和8.2亿元，合计15.3亿元，不良贷款比例为4.39%，2000年计提呆账准备达到3.4亿元。
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