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我举个例子吧，如果有一家公司，它控股了几家子公司及一个集团公司，在进行合并时，需要将子公司及集团公司的会计报表进行合并。
被合并的这个集团公司的财务报表本身就是一个合并报表，这个被合并的集团公司就不是法律主体，而是一个会计主体。
虽然在会计准则上并不要求纳入合并报表范围的实体一定得是法律实体，但是编制合并报表的时候，总要有一个主体公司，也就是咱们常说的母公司，这个主体公司应该是一家法律实体。”
“说完了定义，咱们来说说酥园的情况。
目前咱们没有设立公司，只是设立了5家店面，就目前的规模，其实您已经应该考虑设立一家公司了。
这家公司就是刚才我说的母公司，在编制财务报表的时候，这家母公司就是报表的主体。
设立了这家母公司之后，怎么对下面的这些门店进行管理和合并呢？这些门店相当于是母公司的分公司，虽然都领有营业执照，但是并非独立的法律实体。
把同一城市同一母公司的各个门店全都注册为分公司——倒也不是没有这么干的——但是看起来实在有点别扭，所以一般而言，咱们可以先在熊市注册一家分公司，这家分公司对下面的门店进行财务核算和管理。
刚才我说过了，分公司虽然不是法律实体，但也是会计主体，所以可以合并进母公司的财务报表。
以后您的生意越做越大，还可以在不同的城市设立不同的分公司——这家分公司的职能有两个：第一是对这个城市内的直营店面进行统一管理，第二就是财务信息的收集和汇报。”
“我看您听了半天也没什么反应，估计是蒙了……这样吧，我画一幅图来说明我对酥园的法律架构的一个想法。
好处多多，咱们放一会儿再说。”
“刚才说的这一大堆都是围绕着酥园的现实情况来说的，那咱们豪横地畅想一下未来——今后也许咱们有机会收购其他公司。
举个例子，现在咱们的蛋糕、面包和小西点都是各店自己做的，但是据我所知，世界上凡是有些名气的面包店都有自己的生产工厂，这样一来产品的质量比较稳定，二来可以批量生产，直接成本和间接成本都能省下来一大块儿。
（注：大家还记得直接成本和间接成本的区别吗？要是忘记了，再翻翻《牛角包一样的会计：财务专家的开店秘诀》吧。
）要是酥园收购了一家生产面包的工厂，那么在什么条件下，酥园才需要把这家工厂的财务信息纳入酥园的合并报表中呢？如果这家工厂的信息最终是需要纳入合并范围的，又有哪些因素需要考虑呢？”
“面包什么的还可以批量生产，咱们的蛋糕可都是老师傅一个一个做的，这个是咱们创牌子的产品，可不能批量生产。”
熊妈妈忍不住插话说。
小熊笑了笑道：“当然当然，其实我没想过把所有的产品都批量生产，咱们店的蛋糕确实应该秉承一贯的手工工艺。
我说的是那些可以标准化生产的产品，面包啊，西点啊，蛋糕胚不是也可以吗？这些咱们可以暂时不谈，反正生产什么还不是您一个人说了算吗？我的问题是，若是咱们收购一家或者好多家这样的企业，该怎么判断是否把它纳入合并范围呢？”
熊妈妈说道：“你就别卖关子啦！
用简单一点的话跟我说——现在岁数大了，谈话内容稍复杂一点就犯晕。”
小熊笑着拿起纸和笔，说道：“好吧，咱们还是画图来说——您越来越进步——进步到看图学习的层次了。
在画图之前，我先举个例子——这个例子能说明好多事。
您知道曾国藩吧？对抗太平军的。
他那个时候是流动作战，以长江为战线，一路之上，哪里有窟窿，就去哪里补。
太平军有水师，可以沿江作战，曾国藩的水师刚开始的时候比较面，船开到哪儿就在哪儿挨揍。
当时打仗一般都设一个大营，也叫老营，是前敌总指挥部。”
“除了老营之外，还有不同的行营，那都是老营派出去的机动部队，可以灵活作战的。
这里面有朝廷的正规军，也有地方的团练武装——不算正规编制的。
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